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对“网络打赏”如何征税

作者:屈艳贞 来源:中国财经报 发布时间:2018-12-18

  屈艳贞

  随着知识经济的迅速发展,在网络平台上进行内容分享成为发展趋势,用户对优质内容进行“打赏”的行为也越来越普遍。所谓“打赏”,是网络平台用户对于网上发布、传播的原创文、图片、音频、视频等,直接进行金钱或虚拟商品奖励。虽然送体验金的网址现行法律制度中,没有直接针对“网络打赏”收入征税的相关立法。但送体验金的网址宪法第五十六条规定,中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。网络主播通过网络直播所获得的打赏收入理应作为纳税的客体,网络主播应当自觉履行公民应尽的纳税义务。

  同时,根据“公共福利学说”,税收是公民享受国家提供的公共产品、公共服务而支付的费用。网络主播是社会的一份子,还利用国家提供的公共产品和公共服务,从“网络打赏”中获得经济收入,应当按规定交税。网络主播依法诚信纳税,有利于增加财政收入,也将为国家和社会的进步与发展做出巨大贡献。此外,对“网络打赏”收入进行征税,从一定程度上可以减小贫富差距,进而促进社会公平。但是,基于内容分享的网络平台用户“打赏”产生的资金流量庞大,如何进行税款征收是当下较为热点的话题。

  现在的网络直播的主播来源复杂,总体上有以下几类:一是与直播平台签约;二是直播平台与经纪公司合作,经纪公司安排主播进行直播活动;三是业余人士利用直播软件进行直播。网络主播与平台不同的劳务关系,也决定了平台对主播负有不同的责任与管理义务。按照税法规定,个人所得税有纳税人和扣缴义务人,基本规定是谁支付个人所得,谁就是扣缴义务人,负有扣缴义务。普通人使用直播软件进行的直播,与直播平台没有任何劳务关系,属于个人行为,其获得的打赏应该由个人自行申报缴税。主播以独立的身份进行工作,平台只是提供一个场所,二者无人事档案的公司关系,只存在事实劳务关系的,由平台代扣代缴个人所得税。与平台直接签约的主播和平台所属公司是雇佣关系,网络打赏收入属于工资薪金所得,由支付劳务报酬的公司代扣代缴个税。主播与经纪公司系劳务关系,经纪公司与平台合作,由经纪公司协调主播进行直播的情况下,如果经纪公司仅充当中介的角色,将主播介绍给直播平台,那么该劳务合同双方当事人应该是直播平台和主播,主播只是借用公司的人脉资源渠道,不从经纪公司取得收入,主播所获收入属于劳务报酬,应该由平台代扣代缴个税;如果经纪公司把主播作为公司的员工派遣到直播平台进行直播,那么合同的双方当事人是经纪公司和直播平台,根据《中华人民共和国劳动合同法》的相关规定,由作为派遣单位的经纪公司代缴主播的个人所得税。

  笔者认为,不论个人是通过什么形式获得的网络打赏,不管主播和平台是怎样的关系,个人取得收入就应该依法缴纳个人所得税,这一点是确定无疑的。按照《中华人民共和国个人所得税法》,居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得等综合所得,以每月收入额减去5000元后的余额,为应纳税所得额。平台与主播签约后,主播就是平台的工作人员,就有了雇佣关系,获得的收入则为工资薪金所得,按照3%到45%的税率来缴税,由平台代扣代缴。此外,原创者以其发表的网络文章获得的打赏属于稿酬所得;主播与平台无雇佣关系,仅以个人名义进行直播或者以其所在的经纪公司的名义进行直播获得的打赏属于劳务报酬所得,二者同样属于综合所得,适用超额累进税率,由个人自行申报或者经纪公司代扣代缴。

  各家网络直播平台选择的提现进账平台并不一致,有些选择支付宝,有些选择微信。提现进账平台的多样性,加大了税务部门通过银行系统掌握网络主播的个人应税所得的难度。在公民纳税意识相对淡薄的情况下,造成了大量的税收流失。对于社交媒体平台上的用户“打赏”,应吸取网络直播平台的经验,统一采用银行提现进账的支付办法,而不是支付宝和微信等不易监管的支付平台。税务机关可以通过银行系统准确掌握相关人员的应税所得收入,依法对其进行监管。  (作者单位:中国财政杂志社)

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